Modelo 349 Operaciones intracomunitarias

En este blog vamos a contarte de forma detallada todo lo que, como autónomo o pyme, debes saber acerca de la declaración recapitulativa modelo 349 Operaciones intracomunitarias: qué es, quién tiene que presentarlo, en qué plazos, cómo hacerlo y su relación con el modelo 303 de IVA.

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¿Qué es el modelo 349 Operaciones intracomunitarias?

El modelo 349 Operaciones intracomunitarias es la declaración informativa por periodos (mensual, trimestral, anual) mediante la cual los autónomos o empresas detallan sus operaciones intracomunitarias, es decir todas las adquisiciones o ventas de bienes y servicios realizadas a empresas o profesiones emplazados en países miembros de la UE, así como las entregas en otros Estados miembros subsiguientes a adquisiciones intracomunitarias exentas en el marco de las operaciones triangulares y el envío de mercancías como consecuencia de un acuerdo de venta de bienes en consigna, en los términos del artículo 79 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (RIVA).

Es importante indicar que para declarar una operación intracomunitaria debes estar dado de alta en el Registro de Operaciones Intracomunitarias (ROI), disponer de CIF intracomunitario y emitir la factura sin IVA.

Al mismo tiempo deberás comprobar que los operadores con los que trabajes también están dados de alta en ROI, pues de no estarlo, las facturas emitidas habrían de llevar IVA repercutido.

¿Quién tiene la obligación de presentar el modelo 349 Operaciones Intracomunitarias?

En este sentido, estarán obligados a presentar la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (MODELO 349), y consecuentemente a darse de alta en el ROI, los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido (cualquiera que sea el régimen de IVA en el que tributen y con independencia de su cuantía) que hayan realizado las operaciones previstas en el artículo 79 del RIVA, es decir:

  • Quienes adquieran bienes a empresas situadas en otros países miembros de la UE.
  • Quienes vendan bienes a empresas situadas en otros países miembros de la UE.
  • Quienes presten servicios a empresas situadas en otros países miembros de la UE.
  • Quienes adquieran servicios a empresas situadas en otros países miembros de la UE.
  • Quienes realicen entregas de bienes subsiguientes a adquisiciones intracomunitarias exentas en el marco de operaciones triangulares.
  • El vendedor que transporte bienes a otro Estado miembro en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna.

De acuerdo con la Consulta Vinculante V2525-13 de 26/07/2013, aquellos sujetos dados de alta como operador intracomunitario que no hayan realizado ninguna operación intracomunitaria en el periodo de declaración, NO TENDRÁN OBLIGACIÓN de presentar el modelo 349, es decir, el modelo 349 no se puede presentar vacío, si no existen datos que incluir para algún periodo simplemente no se presenta.

Plazos de presentación del modelo 349 Operaciones Intracomunitarias

El modelo 349 debe presentarse de forma mensual o trimestral cuando ni en el trimestre de referencia ni en los cuatro trimestres naturales anteriores el importe de entregas de bienes y servicios intracomunitarios sea superior a 50.000 € (sin IVA).

También puede ser anual si concurren las dos circunstancias siguientes:

  • Que el importe total de entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas durante el año anterior no supere los 35.000 €.
  • Que el importe total de entregas intracomunitarias de bienes exentas -no medios de transporte nuevos- realizadas durante el año anterior no supere los 15.000 €.

Estos son los plazos establecidos a tal efecto:

  • El modelo 349 trimestral se presenta entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre, y el último trimestre, entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente, al igual que el modelo 349 anual.
  • Asimismo, el modelo 349 mensual se presenta entre el 1 y el 20 del mes siguiente a la finalización del correspondiente período de liquidación.

Tendrás que estar pendiente, pues si al final de cualquiera de los meses que componen cada trimestre natural, el importe supera los 50.000 euros, deberás presentar una declaración recapitulativa para el mes o los meses transcurridos desde el comienzo de dicho trimestre natural durante los 20 primeros días naturales inmediatos siguientes. Este hecho puede dar lugar a una declaración bimensual, que tendrás que indicar con la pestaña correspondiente en el modelo 349.

Modelo 349 Operaciones intracomunitarias

Cómo se presenta el modelo 349 Operaciones intracomunitarias

Desde la entrada en vigor de la Orden HAC/174/2020, de 4 de febrero, la presentación del modelo 349 Operaciones intracomunitarias pasa a ser exclusivamente de forma electrónica, de acuerdo con lo dispuesto en la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolución, de naturaleza tributaria.

Podrás utilizar el formulario web habilitado hasta 40.000 registros y cumplimentarlo directamente en la Sede Electrónica de la Administración Tributaria. En caso contrario deberás utilizar un programa externo para realizar la presentación mediante fichero.

Para aquellos usuarios que no dispongan de programa propio y utilicen el formulario web de la AEAT, procedemos a comentar de forma básica la forma de cumplimentar adecuadamente este modelo.

El formulario básicamente dispone de los siguientes apartados:

  • Identificación. En este apartado deberás indicar los datos de la persona declarante (nombres y apellidos, NIF, datos de contacto…)
  • Período y tipo de presentación.
  • Resumen de declaración. Apartado donde se indica el número total de operaciones intracomunitarias, el importe de estas, número total de operadores intracomunitarios con rectificaciones y su importe.
  • Presentación en soporte colectivo. En este caso se ha de presentarse una hoja resumen por cada autónomo o empresario individual declarante.
  • Fecha y firma.
  • Administración.

La relación de operaciones intracomunitarias y las rectificaciones de periodos anteriores se realiza en los siguientes campos:

  • Código del país.
  • NIF intracomunitario.
  • Apellidos y nombre o razón social.
  • Clave (tipo de operación).
  • Base imponible del IVA de la operación

Las claves de operaciones dependen del tipo de transacción realizada:

Clave Tipo de operación intracomunitaria
A Adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas por el sujeto pasivo declarante, incluidas las transferencias de bienes desde otro Estado miembro.
E Entregas intracomunitarias de bienes efectuadas por el sujeto pasivo declarante, incluidas las transferencias de bienes a otro Estado miembro.
T Entregas en otro Estado miembro subsiguientes a adquisiciones intracomunitarias exentas, efectuadas en el marco de una operación triangular.
S Prestaciones intracomunitarias de servicios realizadas por el declarante.
I Adquisiciones intracomunitarias de servicios localizadas en el territorio de aplicación del impuesto, prestados por empresarios o profesionales establecidos en otro Estado miembro cuyo destinatario es el declarante.
M Entregas intracomunitarias de bienes posteriores a una importación exenta de acuerdo con el artículo 27.12° de la Ley del IVA.
H Entregas intracomunitarias de bienes efectuadas por un representante fiscal después de una importación exenta, según lo previsto en el artículo 86.3 de la Ley del IVA.
R Transferencias de bienes efectuadas en el marco de acuerdos de ventas de bienes en consigna.
D Devoluciones de bienes desde otro Estado miembro al que previamente fueron enviados desde el TAI en el marco de acuerdos de ventas de bienes en consigna
C Sustituciones del empresario o profesional destinatario de los bienes expedidos o transportados a otro Estado miembro en el marco de acuerdos de ventas de bienes en consigna.

Respecto de la Base Imponible hay que señalar que deberá recoger operaciones NETAS, es decir, una vez descontadas las posibles facturas rectificativas exclusivamente del período concreto que estemos declarando y que supondrían modificar la base imponible original, en contra de lo que actualmente ocurre con el modelo 303 de liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido, en donde han de ser declaradas de forma separada también en el caso de las operaciones intracomunitarias.    Por otro lado, el campo NIF empresario o profesional destinatario final sustituto sólo se rellenará si se ha consignado la clave de operación C. En este caso, se identificará al destinatario final de las ventas en consigna en caso de sustitución.

Rectificaciones

En caso de tener que realizar modificaciones o añadir registros en un modelo 349 presentado, no existen las declaraciones complementaria y sustitutiva. Tendrá que retomar la declaración seleccionando las opciones «Continuar», «Cargar declaración presentada el…» y una vez realizadas las correcciones necesarias debe presentar la declaración completa, incluyendo todos los registros que deban declararse.

En este sentido, la presentación de una nueva declaración para el año y periodo ya presentado supondrá la baja de la anterior.

Modelo 349 Operaciones intracomunitarias y modelo 303 de IVA

La información contenida en esta declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias debe coincidir necesariamente con la información aportada en el modelo 303 de IVA del mismo periodo.

La declaración informativa del Modelo 349 es una obligación tributaria para autónomos y pymes que realicen operaciones con algún estado miembro de la EU por lo que un asesoramiento profesional como el de ACR Kontablex es fundamental y aconsejable.

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